如何运用技术开发费政策进行所得税筹划
如何运用技术开发费政策进行所得税筹划
技术开发费又被称作“三新”开发费，它是指所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业，在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。具体包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。会计上，上述技术开发费可全部计入企业管理费用，减少当期会计利润；税法上，对这一块也允许冲减当期应税所得额，但由于规定的多样性，如何运用其来进行所得税筹划就值得好好研究。
一、利用扣除技术的所得税筹划
扣除技术是税收筹划的基本技术之一，扣除的内容是指从计税金额中允许扣除的项目，其要旨为尽量使扣除额、宽免额或冲抵额为最大化，从而使纳税人当年或以后年度税负减少。
税法规定，盈利工业企业发生的上述技术开发费比上年增长10％（含10％）以上的，除当年发生额准予在企业应纳税所得额中据实扣除外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10％以上的，不得再加计扣除。因此，企业如何运用扣除技术进行税收筹划，使技术开发费的增长比例达到10％以上，来换取50％纳税收扣除额，从而达到减少当年企业所得税的目的。
例1：某工业企业内设的科研所有10个研究人员，上年度发生技术开发费200万元，本年度实际发生技术开发费215万元。由于增长比例只有7.5％，低于10％，所以该企业只能对215万元的技术开发费据实扣除外，不能享受加计扣除的规定。但是，企业若在年终给每个研究人员增加5000元的年终奖金，这一情况则发生变化：企业除能得到调动研究人员工作积极性的好处外。还可享受到税收上的好处。现在企业本年度实际发生的技术开发费
已为220万元（215万元＋10×0.5万元），比上年增长10％，可享受加计扣除技术开发费50％的规定，加计扣除的金额为110万元，直接减少企业所得税＝110万元×33％＝36.3万元。若减去多支出的5万元奖金，经济上净得到36.3万元－10×0.5万元＝31.3万元的好处。如果把增发的年终奖可抵减所得税10×0.5万元×33％＝ 1.65万元也考虑进去，直接减少的当年企业所得税＝36.3万元＋1.65万元＝37.95（万元），实际得到经济上的好处为31.3万元＋1.65万元＝32.95万元。
由此可见，企业在当年应税所得领大于或等于当年技术开发费的50％，应尽量使当年技术开发费增长比例达不到10％，从而运用加计扣除50％来抵税是十分明智的选择。
二、利用扣除顺序的所得税筹划
税法规定，纳税人技术开发费比上年增长10％以上，其实际发生额的50％大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不得抵扣。另外，税法也规定了企业当年度产生的亏损，可用下一纳税年度的所得额进行弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可逐年延续，但最长不得超过5年。那么，纳税人如果当年既有以前年度亏损需弥补，又有加计扣除的技术开发费时，哪种顺序能使所得税更少呢？这要视以前年度亏损是上年度亏损还是5年前的亏损而定。
（一）以前年度亏损为上年度亏损：
例2：某工业企业2003年收入200万元，销售成本60万元，期间费用20万元（未包括技术开发费），允许扣除的税金30万元，损失10万元，另外，当年技术开发费支出50万元。已知上年度亏损20万元，上年度的技术开发费支出为40万元。问该企业应采用哪种扣除顺序有利？
由于2003年技术开发费比2002年增长的比例＝（50－40）／40＝25％，超过了10％，所以从2003年应税所得额中可加计扣除的技术开发费最多为5
0万元×50％＝25万元。
顺序一：先加计扣除技术开发费的50％；然后再补亏。则2003年应税所得额＝200－60－20－30－10－50－50×50％＝－15（万元）。应纳的企业所得税为0.这里“－15万元”指的是2002年的亏损在2003年仅弥补了5万元，还有15万元未弥补。根据税法规定，剩余的15万元亏损可用 2004年、2005年、2006年、2007年的应税所得额进行弥补。这种顺序能充分利用扣除额，使2003年度所得税额为0，并尽量减少了2003年以后年度的所得税额。
顺序二：先弥补2002年度亏损，然后再加计扣除技术开发费。则2003年弥补亏损后的所得额＝200 －60－20－30－10－50－20＝10（万元）。由于税法规定允许加计扣除的技术开发费不得超过应税所得额，故2003年允许加计扣除的技术开发费为10万元，即2003年最终的应税所得额＝10－10＝0（万元），应纳的企业所得税为0.这种顺序能使2003年企业所得税额为0，但不能减少 2003年以后年度的应税所得额，从而不能减少这些年份的企业所得税额。
通过比较，企业应该先加计扣除技术开发费的50％，然后再补亏的顺序。
（二）以前年度亏损为5年前发生的亏损：
例3：如果把上例中2002年度亏损20万元改为1998年度尚有未弥补的亏损20万元，其他条件不变，看看不同的顺序对连续年度的所得税有何影响。
顺序一：先加计知除技术开发费的50％，再补亏。则2003年度应税所得额＝200－80－30－10－50－50×50％＝－15（万元）。当年应纳所得税为0.这里“－15万元”指的是1998年的亏损在2003年尚未补完的数额，根据税法规定，这亏损额已到了5年亏损弥补期的最后一年，将不得用以后年度税前利润弥补，即纳税人从2004年开始不能用它来冲减所得额，减少所得税。
顺序二：先补亏，开加计扣除技术开发费的 5
0％。则2003年弥补完亏损后的应税所得额＝200－80－30－10－50－20＝10.由于技术开发费加计扣除的部分不得超过当年应税所得额10 万元，所以2003年加计扣除技术开发费后的应税所得额＝10－10＝0，当年应纳所得税为0.加计开发费中有50×50％－10＝15万元，在当年和以后年度都不得再扣除，即纳税人从2004年开始不能用它来冲减所得额，减少所得税。
通过比较，在当前年度亏损为5年前发生的亏损时，上述两种顺序对企业当年所得税和以后连续年度的所得税都无影响。
三、自行开发还是资助开发的所得税筹划
自行开发同资助开发的区别在于自行开发成本高，对科研成果有独占使用权，而资助开发则成本较低，但对科研成果无独占使用权。税法对二者的规定也不同：对于纳税人当年自行开发的“三新费用”以及委托其他单位进行科研试制的费用（也属于“自行开发”范畴），不受比例限制，计入“管理费用”扣除。扣除后应税所得额如果为负数，该亏损额可在以后不超过5年的时间里结转抵扣；对于纳税人当年资助的科技开发费用，计入“营业外支出”，经主管税务机关审核确定，其资助支出可全额在当年应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。上述规定，对纳税人当年所得税多无影响，但对以后年度的所得税影响却不同。
例4：某工业企业2003年收入500万元，销售成本250万元，期间费用120万元（不含技术开发费用），税金80万元，损失20万元。另外，有技术开发费用40万元。2004年收入700万元，销售成本350万元，期间费用150万元（不含技术开发费），税金110万元，损失10万元，无技术开发费。上述两年均无其他调整项目，计算2003年、2004年应纳所得税。则：
2003年应税所得额＝500－250－120－80－20－40＝－10（万元）
2003年应纳所得税＝0
这里的“－10万元”指的是
当年产生的技术开发费尚未扣除的部分，按税法规定，可用2004年税前所得额进行弥补。故弥补2003年亏损后，
2004年应税所得额＝700－350－150－110－10－10＝70（万元）
2004年应纳所得税＝70×33％＝23.1（万元）
例5：如果把例4中“有技术开发费用40万元”改为“资助非关联的科研机构进行技术开发的费用支出为40万元”，其他条件不变，再计算2003年、2004年应纳所得税。则：
2003年应税所得额＝500－250－120－80－20－40＝－10（万元）
2003年应纳所得税＝0
这里的“－10万元”指的是当年应税所得额不足抵扣资助科技开发费用支出的部分，按税法规定，不得结转抵扣。故，
2004年应税所得额＝700－350－150－110－10＝80（万元）
2004年应纳所得税＝80×33％＝26.4（万元）
通过比较，得出自行开发（含委托开发）产生的技术开发费用在2004年比资助开发非关联单位产生的技术开发费用可节减企业所得税26.4－23.1＝3.3（万元）。故从税收的角度进行考虑，纳税人应选择自行开发（含委托开发）。
四、选择资助对象的所得税筹划
如果纳税人无法自行开发，而决定资助开发时，那么选择谁为资助对象就需认真考虑。因为税法规定：对社会力量，包括企业单位（不合外商投资企业和外国企业）、事业单位、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除，而企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行加计扣除的办法。
由此可见，如果单纯从税收的角度来考虑，资助非关联单位的技术开发费可起到抵税的作用，尤其可抵减当年的企业所得税。所以，纳税人如果财力不够雄厚，也并不介意是否独占使用科研成果时，应选择资助非关联单位。