合理避税筹划产生的原因

合理避税筹划产生的原因

一、主观原因

避税筹划的主观原因是纳税人受经济利益驱使而产生的规避纳税义务的愿望和要求。对于纳税人来说，纳税无论怎样公平、正当、合理，都是他的直接经济利益的损失，都是对纳税人劳动成果的一种社会占有。不管这种具有“搭便车”嫌疑的观点在政府看来是多么不正确，他都是一种客观存在。

在纳税人看来，税收意味着自身利益的流失，而政府似乎并没有为自己做太多的具体事情，纳税更多的是迫于政府的强制力。就政府而言，他们也必须考虑以什么方式为纳税人提供服务，是纳税人感受到纳税带来的社会、经济利益，令他们躲避税收的意识有所淡化。但无论政府各种举措的效果如何，纳税人总是千方百计地通过特定的方式和手段，达到少纳税和补缴纳税的目的。

二、客观原因

（一）   税负落差的因素

虽然在一个国家内税法是统一的，但在实际的税收活动中，政府为达到一定的目的，会区别不同情况，实施一定的税收倾斜政策。一是因应纳税义务人处于不用经济发展水平条件下，税法根据其不同经济情况而规定不同的税收待遇。如纳税者可通过一定的方法将税收优惠经济开发区、开放区外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。二是国家对不同行业、部门规定了不同的税收待遇。当纳税人处于两种或两种以上行业、部门之间，它就会选择有利于自己的税收规定纳税。三是很多国家都有各式各样吸引外国投资的方案。这些方案中政府的主要行为是采用低税率的形式，使得国际社会中客观存在高税区和低税区的差别，这就成为税收筹划的重要信号导向。各国政府为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，纷纷对本多已有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区，以吸引越来越多的外国和本国经营者和经济组织。这种行为的结果，是跨国税收筹划、跨地区税收筹划的条件和机会得到极大的改善和增加。

（二）   通货膨胀因素

    通货膨胀倒是税收“档次爬升”，并使

税后扣除不足和影响税收优惠，是对税本的侵蚀。这不但吞食了纳税人的实际所得和资本，而且会给储蓄带来很大的影响，使对税收筹划行为的恶性刺激。具体来说，一是税收扣除和税收优惠会因通货膨胀而降低实际价值，使一部分原本按税法规定不必纳税的人被推倒纳税起征点上，成为纳税人；二是造成税率爬升，即在通货膨胀下，纳税人在其实际所得没有增长的情况下比原来设用更高档次的税率，增加了纳税人的税务负担；三是造成纳税级距的狭窄化及通货膨胀影响到相邻纳税级局之间的差距。

在实行累进所得税制下，若没有对收入或者资本二者兼有的价格指数的调整来提供相应的免税值（即税收指数化），通货膨胀造成的名义收入的增加会把纳税人推向更高的纳税档次，政府借此从纳税人实际所得中取走更得的份额，通过累进年所得税的税率结构机制不变，通货膨胀就可以使政府悄悄地从国民收付的真实所得中取走越来越大的份额。通货膨胀也是纳税人受益，从税收方面看，以内纳税人取得应税所得与实际缴纳税款在时间上并不同步，有一定的时间差或延误。通货膨胀（尤其是高通货膨胀率）使经过一段延误之后的应付税金的真实价值被侵蚀了，也就是说，在延误之后，国家收取的等额税金贬值了。如在通货膨胀率为20%的情况下，纳税人设法使本应在元月初缴纳的3000元税金拖延到12月底才交，这是国家受到的3000元实际只值年初的2500元了。可见，无论纳税人受害或收益，皆会对税收筹划产生一定的刺激。

（三）   税基变化因素

政府预算的财政收入指标一经确定，其选择税基的宽窄和具体课税对象将会对税负的高低产生影响。这与在压力一定的条件下，接触面积愈小，产生的压强就愈大的力学原理是一个道理。在分析对税收筹划刺激因素的过程中，把税基问题与税率问题结合起来，可是使分析进一步深入。

（四）   边际税率因素

边际税率是对任何税基下一个点位设用的税率，也就是每一新增税所得额适用的税率；对比例税率而言，边际

税率是不变的，始终等于基本税；对累进税率而言，边际税率随所得额的大小和税率结构而变化。所以，这里提到的“税收负担”，并不是简单地指总税额（或某一税种）占国民收入的比重，即一项税负总额被特定的一项税基额相除的简单算术平均税率，而是构成税收筹划最终原因的负担，即边际税收负担的边际税率。以边际税率表示的税收负担越重，税收筹划的动机就越强烈。